Conoce los derechos de los contribuyentes dentro del procedimiento de fiscalización

Primeramente hemos de manifestar que de conformidad con el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, establece la obligación de contribuir al gasto público, mismo que menciona lo siguiente: 

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

V. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

De lo anterior, podemos discernir al contribuir al gasto público deberá de ser bajo los principios de legalidad, proporcionalidad y equidad tributaria. Ahora bien, la autoridad tendrá la facultad de comprobar si efectivamente los contribuyentes, los responsables solidarios, los terceros con ellos relacionados o los asesores fiscales han cumplido con las disposiciones fiscales. Asimismo, la norma es de naturaleza bilateral, es decir, al mismo tiempo que impone deberes, concede derechos, contemplados en la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, mismo que analizaremos los relativos al procedimiento fiscalizador.

Artículo 2: 

I. Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, así como del contenido y alcance de las mismas.

Esto deriva a que la autoridad al comenzar a ejecutar sus facultades de comprobación o de gestión, deberán de manifestar al contribuyente el tipo de procedimiento, la duración, el ejercicio e impuestos a revisar, el tipo de procedimiento y las consecuencias en caso de no atender lo requerido.  

III. Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte. 

Este derecho se directamente relacionado con el anteriormente mencionado, sin embargo, lo podemos vincular directamente a que el contribuyente sea conocedor de la etapa del procedimiento de fiscalización se encuentra, lo procedente a ejecutar en ellas y las etapas que continúan. 

IV. Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan condición de interesados. 

Importante ser conocedor del presente, en virtud de que en cada actuación de la autoridad relativo a la visita domiciliaria, los visitadores, notificadores, auditores, administradores y demás funcionarios públicos de las autoridades fiscales, deberán de portar identificación oficial vigente con fotografía, expedida por un funcionario competente y deberá de ser mostrada antes de la entrega de la orden de visita y previo levantamiento de cada acta parcial, contrario a ello, se encontrarían violando los derechos del contribuyente al no conocer la identidad de los funcionarios que ingresan al domicilio, por lo que esto se relaciona directamente con el artículo 14 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en que todo acto deberá de encontrarse debidamente fundado y motivado. 

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VI. Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad fiscal actuante. 

Otro derecho que es de vital importancia, es el presente, en virtud de que de si dentro de una visita domiciliaria o una revisión de gabinete la autoridad solicita que el contribuyente proporcione documentos que se encuentran en los archivos físicos y digitales de la misma, es procedente que manifieste de manera específica que los solicitados se encuentran en poder de la autoridad entregados mediante la inscripción al Registro Federal de Contribuyentes, a través de declaración anual, mediante algún requerimiento o algún otro medio. El requerimiento de información por parte de la autoridad que se encuentra en su poder, ha sido manifestado por diversas Salas Regionales del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, como ilegal, violentado los derechos del contribuyente.

VII. Derecho al carácter reservado de los datos, informes o antecedentes que de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, conozcan los servidores públicos de la administración tributaria, los cuales sólo podrán ser utilizados de conformidad con lo dispuesto por el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación. 

Cada contribuyente contará con la absoluta reserva de información en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los contribuyentes o por terceros con ellos relacionados, así como los obtenidos en el ejercicio de las facultades de comprobación. Es decir, dicha información será confidencial quedando en resguardo de la propia autoridad. 

VIII. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por los servidores públicos de la administración tributaria. 

Derecho humano que se víncula en las facultades de comprobación, necesario para que la autoridad pueda ejecutar sus competencias conferidas en la ley. 

X. Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas documentos conforme a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, que serán tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la correspondiente resolución administrativa. 

Uno de los más importantes, en virtud de que si nos fue impuesto un crédito fiscal y queremos impugnarlo dentro de un juicio contencioso administrativo, podríamos formular alegatos, ofrecer pruebas e incluso el expediente administrativo que obra en poder de la autoridad, conformado por todos los documentos entregados dentro del procedimiento de fiscalización, señalando cada uno de ellos, mismos que serán tomados en cuenta al dictar la sentencia.  

XI. Derecho a ser oído en el trámite administrativo con carácter previo a la emisión de la resolución determinante del crédito fiscal, en los términos de las leyes respectivas. 

XIII. Derecho a corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales. 

Los anteriores fracciones se encuentran directamente relacionadas con la fracción VI, del artículo 48 del Código Fiscal de la Federación, el contribuyente o el responsable solidario, contará con un plazo de veinte días, posteriores a la notificación del oficio de observaciones, para presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones asentados en el mismo, así como para optar por corregir su situación fiscal. 

XII. Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones y a que éstas se desarrollen en los plazos previstos en las leyes fiscales. Se tendrá por informado al contribuyente sobre sus derechos, cuando se le entregue la carta de los derechos del contribuyente y así se asiente en la actuación que corresponda. La omisión de lo dispuesto en esta fracción no afectará la validez de las actuaciones que lleve a cabo la autoridad fiscal, pero dará lugar a que se finque responsabilidad administrativa al servidor público que incurrió en la omisión. 

Al inicio de cada procedimiento fiscalizador la autoridad deberá de hacer entrega a cada contribuyente la carta de derechos, en la cual le explicará en que consiste cada uno de ellos y la forma de ejecutarlos. 

XIV. Derecho a señalar en el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio dentro de la jurisdicción de la Sala competente de dicho Tribunal, en cuyo caso el señalado para recibir notificaciones deberá estar ubicado dentro de la circunscripción territorial de la Sala.

En cada acto o resolución ya sea una multa o crédito fiscal, tendremos el derecho de impugnarlo y verificar si efectivamente los mismos fueron emitidos de manera legal, el órgano competente será el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en el que podremos señalar como domicilio para oír y recibir todo tipo de notificaciones, el ubicado en cualquier parte del territorio nacional, a menos de que el domicilio se encuentre dentro de la jurisdicción de alguna Sala Regional del país. 

El procedimiento de fiscalización de es un acto de autoridad que deberá de encontrarse debidamente fundado y motivado, de conformidad al artículo 14 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, además la autoridad únicamente podrá ejecutarlo relativo a las disposiciones fiscales, sin embargo, en ocasiones existe abuso de autoridad, por lo que es de vital importancia conocer tus derechos dentro del mismo para poder ejecutarlos, en TAXSAT podemos asesorarte si te encuentras sujeto en alguna de las facultades de comprobación de la autoridad.

Responsabilidad de socios o accionistas respecto del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación.


Todo comienza con la siguiente pregunta: ¿Qué pasa si no atiendo lo requerido por el artículo 69-B del CFF?

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Primero hay que precisar que el artículo 69-B del CFF, establece el procedimiento para desvirtuar operaciones, cuando el Servicio de Administración Tributaria (SAT) detecte de manera presuntiva que una Empresa Factura Operaciones Inexistentes (EFOS), posteriormente si el contribuyente no acredita que se realizaron dichas operaciones será publicado de manera definitiva, a través del Diario Oficial de la Federación. 

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Así mismo el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación, establece los supuestos y los sujetos que pueden volverse responsables solidarios frente al incumplimiento de obligaciones fiscales del contribuyente. Mismo que para mayor aclaración se trae a colación:

Artículo 26.- Son responsables solidarios con los contribuyentes:

(...)

X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenía tal calidad, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma, sin que la responsabilidad exceda de la participación que tenía en el capital social de la sociedad durante el período o a la fecha de que se trate, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: 

a) No solicite su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes. 

b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos del Reglamento de este Código, siempre que dicho cambio se efectúe después de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobación previstas en este Código y antes de que se haya notificado la resolución que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice después de que se le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos. 

c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya. 

d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio en los términos del Reglamento de este Código. 

e) No se localice en el domicilio fiscal registrado ante el Registro Federal de Contribuyentes. 

f) Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que las leyes establezcan, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado. 

Sin embargo, debido a las reformas fiscales que entraron en vigor el 1 de enero de 2020, se adicionaron supuestos relativos a EFOS y a EDOS (Empresas que Deducen Operaciones Simuladas) quedando de la siguiente manera:

g) Se encuentre en el listado a que se refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo de este Código, por haberse ubicado en definitiva en el supuesto de presunción de haber emitido comprobantes que amparan operaciones inexistentes a que se refiere dicho artículo.

h) Se encuentre en el supuesto a que se refiere el artículo 69-B, octavo párrafo de este Código, por no haber acreditado la efectiva adquisición de los bienes o recepción de los servicios, ni corregido su situación fiscal, cuando en un ejercicio fiscal dicha persona moral haya recibido comprobantes fiscales de uno o varios contribuyentes que se encuentren en el supuesto a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 69-B del este código, por un monto superior a $7’804,230.00.

De lo anterior, podemos advertir que cuando una empresa se encuentre en el supuesto de 69-B del CFF, de manera definitiva, ya sea porque no haya desvirtuado la presunción, porque las pruebas aportadas no fueron suficientes para acreditar ante la autoridad la efectiva realización de operaciones o, en su caso, la adquisición de los bienes y servicios, además de no haber optado por corregir su situación fiscal y las facturas adquiridas hayan sido superior a $7`804,230.00, por ejercicio fiscal, el SAT podrá adjudicar de manera responsable solidario exigiendo el cobro a los socios o accionistas calculando el porcentaje de la participación dentro del capital social que haya tenido en la empresa, poniendo en riesgo el patrimonio de los mismos. 

El cumplimiento de las obligaciones fiscales es un tema de vital importancia, así mismo el sistema de riesgos de la empresa, y en este supuesto, la responsabilidad solidaria que pudiesen adquirir los accionistas o socios, misma que podría verse afectado en una imputación de delito federal, o su patrimonio podría verse comprometido. 

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Procedimiento de fiscalización SAT

Primeramente, hemos de considerar que es obligación de los mexicanos contribuir al gasto público de conformidad al artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Debido a lo anterior, las autoridades fiscales tendrán facultades de comprobación de conformidad al artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, es decir, cerciorarse si los contribuyentes cumplen con sus obligaciones fiscales, mediante posibles procedimientos, mencionando los más comunes: a) Visita domiciliaria, b) Revisión de gabinete y  c) Revisión electrónica.

Dichos procedimientos deberán de apegarse a las disposiciones fiscales de forma entre ellas, el procedimiento de fiscalización no deberá de exceder de un año, además es obligación de la autoridad hacerle del conocimiento al contribuyente los derechos a los que es acreedor, de manera enunciativa más no limitativa:

  • Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, así como del contenido y alcance de las mismas, por lo que se deberá de informar el tipo de procedimiento, impuestos y ejercicio a revisar, entre otros;
  • Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad fiscal actuante, tal es el caso del acuse de la presentación de las declaraciones anuales, mensuales, bimestrales o documentos que hayan sido presentados al momento del Registro Federal de Contribuyentes.

Ahora bien, concluido el procedimiento de fiscalización, la autoridad determinará si el contribuyente se encuentra en un correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales, caso contrario podría determinar un crédito fiscal si se determinó adeudo por parte del contribuyente, mismo que se integrará en impuestos a pagar, multas, actualizaciones y recargos.

Posteriormente a la notificación se contará con un plazo para pagarlo, o en su caso impugnarlo. Es aconsejable llevarlo a juicio ya que existe la oportunidad de analizar la forma y fondo del mismo, es decir, si las cantidades determinadas fueron correctas y en cuanto a la forma, si el procedimiento se llevó de conformidad con la ley.

Transcurrido el plazo para pagarlo o en su caso impugnarlo, si el contribuyente realiza caso omiso, la autoridad fiscal podrá iniciar con el Procedimiento Administrativo de Ejecución, mismo que comenzará con el mandamiento de ejecución, requerimiento de pago y embargo. Derivado de ello, existen diversas conductas de contribuyentes evitando el cobro de los créditos, que podrían perjudicar en mayor medida su patrimonio.

Existe gran cantidad de empresas que previamente a la notificación o al cobro, desaparecen de su domicilio fiscal, trayendo con ello mayores consecuencias jurídicas e inclusive penales, ya que de primera cuenta podrían estar cometiendo el delito fiscal, previsto en el artículo 110, fracción V del Código Fiscal de la Federación, y adicionalmente la autoridad fiscal cuenta con la facultad de ejecutar procedimientos alternos para su localización.

Además, podríamos caer en algún supuesto de responsabilidad solidaria, previsto en el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación, siendo responsables los socios o accionistas del adeudo fiscal.

Ante ello, TAXSAT puede asesorarte y defenderte de los procedimientos de fiscalización y créditos fiscales con estrategias novedosas que se encuentran en la legislación, protegiendo tu patrimonio y, en consecuencia, quedar al corriente de tus obligaciones fiscales.

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¿Qué es el artículo 69-B del CFF? y sus consecuencias…

¿Qué es?

El precepto en mención establece el procedimiento para llevar a cabo, en caso de que el Servicio de Administración Tributaria (SAT), detecte que una empresa presuntamente ha emitido comprobantes fiscales (EFO) sin llevar a cabo las operaciones o sin contar con la infraestructura, materiales necesarios o que se encuentren como no localizados.

Ante lo anterior podemos definir dos tipos de empresas:

EFOSEDOS
Empresas que FacturanEmpresas que Deducen
Operaciones SimuladasOperaciones Simuladas

Procedimiento:

EFOS

Primeramente, el SAT podrá notificarnos a través del Buzón Tributario, página de internet oficial del SAT y el Diario Oficial de la Federación (DOF), su presunción de ser un posible EFO, a partir de su publicación se contará con un plazo de 15 días hábiles para demostrar con documentos y pruebas suficientes la materialidad de las operaciones.

Posteriormente, en un plazo de cincuenta días hábiles la autoridad notificará al contribuyente la resolución, informándole si desvirtuó o no las operaciones.

Asimismo, se publicará un listado en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet oficial del SAT, los contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos que se les imputan y, por tanto, se encuentran definitivamente en el supuesto de empresas que facturan operaciones inexistentes.

EDOS

Las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado del 69-B del Código Fiscal de la Federación (CFF), contarán con treinta días siguientes a la fecha de la publicación para acreditar ante el SAT, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los comprobantes fiscales, o en su caso, procederán de igual manera en un plazo de 30 días a corregir su situación fiscal, mediante la declaración o declaraciones complementarias.

Consecuencias:

EFOS

Los efectos de la publicación del listado de 69-B del CFF serán considerar, con efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en cuestión no producen ni produjeron efecto fiscal alguno. Además, podría tener consecuencias penales.

EDOS

El SAT determinará créditos fiscales que correspondan. Asimismo, las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales no serán susceptibles de deducciones.

Defensa:

Ante lo anterior, TAXSAT cuenta con abogados y contadores expertos en materia fiscal que podrían brindar una asesoría oportuna, ya que en ocasiones por posibles actos arbitrarios del SAT -como requerir más información de la necesaria- se tienen por no desvirtuadas las operaciones simuladas, teniendo perjuicios para su empresa. Sin embargo, al contar con una adecuada defensa se podrá acreditar la materialidad, tanto en instancias administrativas como en Tribunales, en consecuencia, se obtendría una adecuada regulación fiscal de su empresa.

Prevención:

Es de vital importancia establecer de forma preventiva controles y filtros adecuados en caso de celebrar operaciones con proveedores. TAXSAT cuenta con el aplicativo tecnológico que te permite detectar a tiempo a un proveedor EFOS permitiendo tomar las acciones necesarias para evitar las consecuencias anteriormente mencionadas.

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Recomendaciones fiscales a los contribuyentes debido al COVID-19

Es indudable que ante la emergencia sanitaria decretada por COVID-19, las pequeñas y medianas empresas en todo el mundo, han comenzado a sufrir pérdidas económicas. Sin embargo, el gobierno federal mexicano, no ha emitido estímulos fiscales para apoyarlas- tal como ha ocurrido en distintos países- ya sea que pudiesen postergar el plazo para el cumplimiento de declaración anual, diferir los pagos de impuestos e incluso condonarlos. Contrario a ello, por medio del acuerdo de fecha 31 de marzo de 2020[1] emitido por la Secretaría de Salud, la recaudación fue considerada una actividad estrictamente indispensable.

Debido a lo anterior, TAXSAT considera emitir recomendaciones a nuestros clientes y contribuyentes en general, mismas que puedan realizar un protocolo en cumplimiento de sus obligaciones y a la vez la adquisición de medidas que reduzcan el impacto económico tanto para personas físicas como morales, utilizando herramientas que se encuentran en nuestra legislación fiscal, siendo las siguientes:

  • Solicitud al SAT de autorización para disminuir el coeficiente de utilidad que será aplicado en los pagos provisionales del segundo semestre del ejercicio fiscal (a partir de julio de 2020).[2]
  • Deducción de penas convencionales debido al covid- 19, que tengan como causa la pérdida de bienes debido a causa fortuito o fuerza mayor.
  • Solicitar pagar en parcialidades (hasta 6 meses para personas físicas) o de manera diferida los adeudos de Impuesto Sobre la Renta, ya sean determinados o derivados de la presentación de la declaración.[3]
  • Aplicar el monto pendiente de deducir tratándose de inversiones que dejen de ser útiles para obtener ingresos.[4]
  • Revisión de los porcentajes de deducción previstos en la Ley del Impuesto sobre la Renta que estén siendo considerados para la deducción de las inversiones.[5]
  • Revisión de la amortización de las primas de seguros contratadas por el contribuyente.
  • Pago de multas anticipada obteniendo un 50% de descuento a los contribuyentes a los que se les impongan infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales, o en caso impugnarlas verificando la certeza y legalidad de las mismas. [6]
  • Revisión detallada de los saldos a favor del Impuesto al Valor Agregado generados, con el fin de agilizar el proceso de devolución.
  • Estímulo Fiscal al Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) para empresas que tienen operaciones con el público en general, desde el 2% para la determinación del Impuesto al Valor Agregado de actividades de comercio y entre otras, al 8%, para actividades de prestación de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y demás negocios similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas).[7]

Actos de fiscalización

El Servicio de Administración Tributaria, continúa con procedimientos fiscalización, por lo que se recomienda tener adecuadamente los libros y registros contables, así como toda la documentación comprobatoria, con la finalidad de mitigar los procesos al que nos encontramos sujetos y así evitar posibles multas o créditos fiscales. 

Artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación

Precepto que establece la presunción de operaciones inexistentes o simuladas, de igual manera el SAT, continúa con la publicaciones de las listas que facturaron operaciones simuladas presuntamente (EFOS) con los plazos de ley para desvirtuarlas, por lo que en caso de que no sean atendidos podrían publicarse en la lista de EFOS definitivos, teniendo consecuencias fiscales para la empresa, así como para las empresas que deducen dichas operaciones (EDOS). Por lo que se recomienda que los contribuyentes continúen con la revisión de las listas, para evitar consecuencias jurídicas fiscales e incluso penales.

Derivado a las circunstancias TAXSAT, se encuentra para ti, para elaborar protocolos internos de actuación que te permita cumplir con las obligaciones fiscales en tiempo y forma, y a su vez reducir los impactos económicos que pudiese presentar en su empresa.


Recomendaciones fiscales

[1] Acuerdo por el que se establecen acciones extraordinarias para atender la emergencia sanitaria generada por el virus SARS-CoV2. vease en: https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5590914&fecha=31/03/2020

[2] Artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículo 14 último párrafo, inciso  y Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 14.

[3] Artículo 8 de la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2020, al capítulo 2.14. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020, y a los artículos 66, primer párrafo y 66-A del Código Fiscal de la Federación vigente para 2020 y el artículo 65 del Reglamento al CFF.

[4] Artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

[5] Ídem

[6] Artículo 15 de la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2020.

[7] íbidem, artículo 23.